建筑業(yè)“營改增”文件發(fā)布:深度解析建筑企業(yè)新老項(xiàng)目如何銜接?
Time:2016-02-29 Author:中國檢測網(wǎng)
營改增將推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變,加快轉(zhuǎn)型升級(jí)
相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬億元,從業(yè)人員達(dá)到4500萬,建筑業(yè)營改增涉及人數(shù)眾多,利益調(diào)整復(fù)雜,因此營改增方案設(shè)計(jì)十分慎重。
普華永道中國流轉(zhuǎn)稅主管合伙人胡根榮認(rèn)為,從現(xiàn)實(shí)情況來看,建筑行業(yè)因?yàn)樯嫌蔚挚鄄唤∪?,稅?fù)上升的可能性比較大。而房地產(chǎn)業(yè)中,土地作為開發(fā)成本中的大項(xiàng),能否納入進(jìn)項(xiàng)被抵扣,將極大影響企業(yè)稅負(fù)。
分析人士表示,從長遠(yuǎn)看,營改增將推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變,促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制,加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。而且作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營改增也有利于降低整個(gè)社會(huì)的稅負(fù)水平。
《通知》要求,各地區(qū)、各部門要高度重視此項(xiàng)工作,加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),采取措施,于2016年4月底前完成計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備。
此外,中國建筑業(yè)協(xié)會(huì)和中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)日前聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于做好建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部營改增準(zhǔn)備工作的指導(dǎo)意見》,要求建筑業(yè)內(nèi)部做好營改增準(zhǔn)備。《意見》提出,建筑企業(yè)應(yīng)該學(xué)習(xí)現(xiàn)有其他行業(yè)營改增文件,開展增值稅模擬運(yùn)轉(zhuǎn),制定應(yīng)對(duì)方案。
“營改增”對(duì)建筑行業(yè)是好事嗎?
據(jù)知乎的專業(yè)人士分析,國家推廣“營改增”,利處大大的:1、減少營業(yè)稅的重復(fù)征稅,對(duì)大部分企業(yè)來說稅負(fù)下降;2、由于發(fā)票可以抵扣,增加了企業(yè)的議價(jià)能力;3、營改增一旦完成,全行業(yè)會(huì)形成抵扣鏈。
世間萬物均有兩面性,就像磁帶有A面和B面,有利有弊才是正?,F(xiàn)象。沒辦法,磁帶和兩面性,暴露了筆者是一個(gè)年代久遠(yuǎn)的辯證主義者。
拉回話題,這位專業(yè)人士認(rèn)為“營改增”的弊端是:沒有辦法核算進(jìn)項(xiàng)的企業(yè),或者科技企業(yè)等以人力為成本的企業(yè)將實(shí)際上吃虧。
當(dāng)然,這些利弊放在各行各業(yè)皆準(zhǔn),建筑行業(yè)同樣會(huì)受到來自政府的陽光普照和不定性風(fēng)雨的侵蝕。
如何定義,因?yàn)椤盃I改增”而產(chǎn)生的一些新、老項(xiàng)目?
因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)的特性,“營改增”作為一種改革新產(chǎn)生的稅率,必然會(huì)牽涉到“營改增”正式公布之前簽訂的合同,以及公布之后簽訂的合同,也就是小標(biāo)題所謂的新、老項(xiàng)目。
根據(jù)肖太壽博士個(gè)人研究和現(xiàn)有的各類信息,新、老項(xiàng)目劃分為四種情況:
營改增之前,簽訂的建筑施工合同,但是,沒有辦理工程施工許可證,導(dǎo)致了工程未動(dòng)工,營改增之后,才辦理了工程施工許可證,工程正式動(dòng)工的項(xiàng)目,叫做新項(xiàng)目。第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以工程施工許可證為標(biāo)準(zhǔn)的。
營改增之后才簽訂的建筑施工合同的項(xiàng)目叫做新項(xiàng)目,所以第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以合同為主。
營改增之前未完工的施工項(xiàng)目,營改增之后繼續(xù)施工的項(xiàng)目,叫做老項(xiàng)目。
先上車后買票的行為,營改增之前沒有辦理任何的合同,包括工程施工等法律手續(xù),但是工程已經(jīng)正式動(dòng)工了,營改增后再補(bǔ)辦有關(guān)的合同、工程施工規(guī)劃等一些手續(xù)的工程,這還是叫做老項(xiàng)目。
新、老項(xiàng)目歸類完畢之后,必然會(huì)涉及到“營改增”過渡期,建筑企業(yè)新老項(xiàng)目如何銜接?
營改增之前采購的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項(xiàng)目,但是,拖欠材料款,營改增后,才支付供應(yīng)商的材料款,而獲得了供應(yīng)商開據(jù)的增值稅專用發(fā)票,不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。
營改增之前,施工企業(yè)購買的辦公用品,機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)以及其他存量資產(chǎn),但是一次未獲得對(duì)方開據(jù)的發(fā)票,等到營改增以后,才獲得以上資產(chǎn)供應(yīng)商開據(jù)的增值稅專用發(fā)票,同樣不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。
營改增之前已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目,但是未進(jìn)行工程結(jié)算,營改增后才進(jìn)行了工程結(jié)算,收到了業(yè)主支付的工程款,建筑企業(yè)繼續(xù)按3%交營業(yè)稅,繼續(xù)開建安營業(yè)稅發(fā)票。
營改增前,已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目,而且,進(jìn)行了工程結(jié)算,但是業(yè)主一直拖欠工程款,營改增后業(yè)主才支付工程款,施工企業(yè)繼續(xù)按3%交建安稅,開建安發(fā)票。
營改增之前已經(jīng)完工以及營改增之前未完工的施工項(xiàng)目,營改增之后繼續(xù)施工的項(xiàng)目,可能有兩種方法處理,第一,繼續(xù)按照老政策執(zhí)行,就是按3%上建安稅,第二,執(zhí)行3%的稅率簡易增值稅。這兩種到底是哪一種?以相關(guān)文件出來為準(zhǔn)。
營改增之后,新老項(xiàng)目交替出現(xiàn),共同經(jīng)營,共同生產(chǎn)的情況下,必須要分開采購,分開核算,分開決算,也就是說,營改增后老項(xiàng)目產(chǎn)生的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅,不可以在新項(xiàng)目進(jìn)行抵扣。